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(2)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相
关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外:一是投资企业能够控制暂时性差
异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。同时满足上述条件
时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可
预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。

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    递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率
计量。在我国，除享受优惠政策的情况以外，企业适用的所得税税率在不同年度之间一般
不会变化，企业在确认递延所得税负债时，可以现行适用税率为基础计算确定，递延所得
税负债的确认不要求折现。

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(三)适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响

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    因国家税收法律、法规等的变化，导致适用税率变化的，必然导致应纳税暂时性差异
或可抵扣暂时性差异在未来期间转回时产生应交所得税金额的变化，在适用税率变动的情
况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化
带来的影响。

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  四、所得税费用的确认和计量
    (一)当期所得税
    当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳
给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。

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    企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同
的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得
额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。

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当期所得税=当期应交所得税
                =应纳税所得额X适用的所得税率

    应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计人利润表但计税时不允许税前扣
                  除的费用士计人利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费
                  用金额之间的差额士计入利润表的收人与按照税法规定应计人应
                  纳税所得额的收入之间的差额一税法规定的不征税收人士其他需
                  要调整的因素

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    (二)递延所得税
    递延所得税是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债
在期末应有的金额，相对于原来已经确认的金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所
得税负债的当期发生额，但不包括直接计人所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税
影响。
              递延所得税=(期末递延所得税负债一期初递延所得税负债)
                          一(期末递延所得税资产一期初递延所得税资产)

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    需要说明的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一
120 12102000工程财务
般应当计人所得税费用，但以下两种情况除外:
    1.某项交易或事项按照会计准则规定应计人所在者权益的，由该项交易或事项产生
的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计人所有者权益，不构成利润表中的递
延所得税费用(或收益)。
    2.企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所
得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计人合并当期损益的金额，不影
响所得税费用。

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    (三)所得税费用
    企业在计算确定当期所得税以及递延所得税的基础上，应将两者之和确认为利润表中
的所得税费用。即:
                      所得税费用=当期所得税+递延所得税