天南海北 知识家园

大王府

某项资产的账面价值大于其计税基础，或者某项负债的账面价值小于其计税基础，将
产生应纳税暂时性差异。在应纳税暂时性差异产生的当期，符合确认条件的情况下，应确
认相关的递延所得税负债。
    (1)资产的账面价值超过其计税基础时，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部
税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。

大王府

  
    【例12102042-5】某建筑业企业于2009年12月购人一固定资产50万元，预计使用
年限10年，无残值，会计采用直线法计提折旧。假定税法允许采用双倍余额递减法计提
折旧，净残值为零。则201。年末该项固定资产账面价值为50-5=45万元，计税基础为
50一50X20%=4。万元，产生应纳税暂时性差异45一40=5万元。
    (2)当负债的账面价值低于其计税基础时，意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣
的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间应纳税所得额
和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。

大王府

2.可抵扣暂时性差异
    可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导
致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得
额，减少未来期间的应交所得税。
    某项资产的账面价值小于其计税基础，或者某项负债的账面价值大于其计税基础，将
产生可抵扣暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生的当期，符合确认条件的情况下，应确
认相关的递延所得税资产。
    (1)资产的账面价值低于其计税基础时，该资产在未来期间产生的经济利益少，按税
法规定允许税前扣除的金额多，其账面价值与其计税基础之间的差额，企业在未来期间可
能减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。

大王府

    【例12102042-6]某建筑业企业2009年12月31日应收账款面余额为200万元，计
提坏账准备50万元。假定税法规定允许按5%。计提坏账准备的部分税前扣除。则该应收
账款账面价值为200一50=150万元，计税基础为200 X (1一5%o)=199万元，产生可抵扣
暂时性差异199一150=49万元。

大王府

    (2)当负债的账面价值超过其计税基础时，意味着未来期间按照税法规定与该项负债
相关的全部或部分支出，可以从未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额
和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。
    【例12102042-7]某建筑业企业2009年12月31日因计提一项工程质量保修金确认
预计负债10。万元，假定税法规定与产品相关的费用支出只有在实际发生时才能税前扣
除。则该预计负债账面价值为100万元，计税基础为100一100=0，可抵扣暂时差异为
100万元。

大王府

    三、递延所得税资产和递延所得税负债
    企业在计算确定了应纳税暂时差异与可抵扣暂时性差异后，应当按照所得税准则规定
的原则确认与应纳税暂时性差异相关的递延所得税负债和与可抵扣暂时性差异相关的递延
所得税资产。

大王府

  (一)递延所得税资产
118 12102000工程财务
    资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间
能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵
扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税。

大王府

    1.递延所得税资产的确认，应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。在可抵
扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时
性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资
产不应确认;企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够
的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，
确认相关的递延所得税资产。

大王府

考虑到可抵扣暂时性差异的转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得
足够的应纳税所得额，而未确认相关的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进行
披露。

大王府

  
    2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性
差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得
额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确
认当期的所得税费用。