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    (一)所得税会计的程序
    按照《企业会计准则—所得税》原则，企业的所得税核算应遵循下列程序:
    1.按照相关会计准则规定，确定资产负债表中资产和负债项目的账面价值;
    2.按照适用的税收法规，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础;
    3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定期末递延所得税资产或递延所得
税负债的余额;
    4.根据递延所得税资产或递延所得税负债的余额变动，确定调增或调减递延所得税
费用以及递延所得税资产或递延所得税负债的金额;
    5.确定利润表中的所得税费用。
    在这个程序中，资产与负债计税基础的确定是其关键环节。

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    (二)资产的计税基础
    资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税
法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时，按照税法规
定可以税前扣除的金额。
    资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本
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在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减
去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等长期资
产在某一资产负债表日的计税基础，是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除
的累计折旧额或累计摊销额后的金额。
              资产的计税基础=取得成本一以前期间已税前扣除的金额

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    [例12102042-1]某建筑业企业购人一批原材料，人账成本为80万元，按税法规定
可以在税前列支。如果将来售出获得92万元，其中80万元是不需要缴纳所得税的。假定
资产负债表日该批原材料的账面价值仍为80万元，计税基础也就是其账面价值80万元。

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【例12102042-2]某建筑业企业2008年12月购人一台设备32万元，预计使用8年，
无残值，采用直线法计提折旧。假定税法规定折旧年限10年，折旧方法及净残值与会计
处理一致。2010年12月31日该固定资产账面价值为32-4X2=24万元，计税基础为32
-3. 2X2=25. 6万元，账面价值与其计税基础之间产生的差额1.6万元，在未来期间会
减少企业的应纳税所得额和应交所得税。

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    (三)负债的计税基础
    负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规
定可予抵扣的金额。
    负债的计税基础=账面价值一未来期间可税前扣除的金额

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    负债的确认和清偿一般不影响所得税的计算，如企业的短期借款、应付票据、应付账
款等负债的确认和偿还，不会影响企业的损益和应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得
时按照税法规定可予税前扣除的金额为零，即计税基础等于账面价值。

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但是，某些情况
下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税
基础与账面价值之间产生差额。
    举例说明部分负债项目计税基础的确定:
    【例12102042-3】某建筑业企业于2008年12月5日收到客户预付款200万元，因不
符合收人确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照税法规定，该款项应计入取得当期
应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款账面价值为200万元，计税基础为200-
200=0。其计税基础与账面价值之间产生的差额200万元，在以后年度按企业会计准则确
认收人时，不再计人应纳税所得额。

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    [例12102042-4]某建筑业企业于2008年12月计人成本费用的工资350万元，到
12月31日尚未支付，假定按照税法规定可于税前扣除的合理部分300万元。年末按企业
会计准则规定计人成本的费用超过税法规定标准的50万元，应调增当期应纳税所得额，
并且在以后期间不能再税前扣除。2008年12月31日该项应付职工薪酬的账面价值为350
万元，计税基础为350-0=350万元，账面价值与其计税基础相同，不形成暂时性差异。

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  (四)暂时性差异
    暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。暂时性差异按
照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

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    1.应纳税暂时性差异
    应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将
导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所
12102040利润和所得税费用117
得额。