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因法
定公积金的来源不同，其又分为法定盈余公积金和资本公积金。法定盈余公积金是按照法
定比例从公司税后利润中提取的公积金。根据《公司法》第一百六十七条规定:“公司分
配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列人公司法定公积金。公司法定公积金累计
额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取”。

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而资本公积金是直接由资本或
资产以及其他原因所形成的，是公司非营业活动所产生的收益。《公司法》第一百六十八
条对资本公积金的构成作出了规定:“股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行
股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列人资本公积金的其他收人，应当列为公司资
本公积金”。一般说来，公司接受的赠与、公司资产增值所得的财产价额、处置公司资产
所得的收人等均属于资本公积金的来源。

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法定公积金有专门的用途，一般包括以下三个方
面的用途:
    ①弥补亏损。公司出现亏损直接影响到公司资本的充实、公司的稳定发展以及公司股
东、债权人权益的有效保障，因此，我国有关立法历来强调“亏损必弥补”。但是，根据
《公司法》第一百六十九条的规定，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。这是因为资本
公积金不同于盈余公积金，其来源是公司股票发行的溢价款等，而非公司利润，因此从理
论上讲不能用于弥补亏损是正确的。

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②扩大公司生产经营。公司要扩大生产经营规模，必须增加投资。在不可能增加注册
资本的情况下，可用公积金追加投资。

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    ③增加公司注册资本。用公积金增加公司注册资本，既壮大了公司的实力，又无需股东
12102040利润和所得税费用115
个人追加投资，于公司、于股东都有利。但如果将法定公积金全部转为资本，则有违公积金
弥补亏损的效用，因此有必要限制其数额。《公司法》第一百六十九条第二款规定:“法定公
积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五”。

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    (3)经股东会或者股东大会决议提取任意公积金。任意公积金是公司在法定公积金之
外，经股东会或者股东大会决议而从税后利润中提取的公积金。任意公积金由于并非法律
强制规定要求提取的，因此对其提取比例、用途等公司法均未作出规定，而是交由章程或
者股东会决议作出明确规定。;

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    (4)向投资者分配的利润或股利。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限
责任公司依照《公司法》第三十五条的规定分配;股份有限公司按照股东持有的股份比例
分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。

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    (5)未分配利润
    可供投资者分配的利润，经过上述分配后，所余部分为未分配利润(或未弥补亏损)。
未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行
弥补。企业未分配的利润(或未弥补的亏损)应当在资产负债表的所有者权益项目中单独
反映。

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12102042所得税费用的确认
    一、所得税的概念
    所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，是根据应纳税所
得额计算的，包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。应纳税所得额是企
业年度的收人总额减去准予扣除项目后的余额。

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二、所得税的计税基础
    企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的计税基础，分为资
产的计税基础和负债的计税基础。