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    (三)负债的计税基础
    负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规
定可予抵扣的金额。
    负债的计税基础=账面价值一未来期间可税前扣除的金额

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    负债的确认和清偿一般不影响所得税的计算，如企业的短期借款、应付票据、应付账
款等负债的确认和偿还，不会影响企业的损益和应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得
时按照税法规定可予税前扣除的金额为零，即计税基础等于账面价值。

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但是，某些情况
下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税
基础与账面价值之间产生差额。
    举例说明部分负债项目计税基础的确定:
    【例12102042-3】某建筑业企业于2008年12月5日收到客户预付款200万元，因不
符合收人确认条件，将其作为预收账款核算。假定按照税法规定，该款项应计入取得当期
应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款账面价值为200万元，计税基础为200-
200=0。其计税基础与账面价值之间产生的差额200万元，在以后年度按企业会计准则确
认收人时，不再计人应纳税所得额。

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    [例12102042-4]某建筑业企业于2008年12月计人成本费用的工资350万元，到
12月31日尚未支付，假定按照税法规定可于税前扣除的合理部分300万元。年末按企业
会计准则规定计人成本的费用超过税法规定标准的50万元，应调增当期应纳税所得额，
并且在以后期间不能再税前扣除。2008年12月31日该项应付职工薪酬的账面价值为350
万元，计税基础为350-0=350万元，账面价值与其计税基础相同，不形成暂时性差异。

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  (四)暂时性差异
    暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。暂时性差异按
照其对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

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    1.应纳税暂时性差异
    应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将
导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所
12102040利润和所得税费用117
得额。

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某项资产的账面价值大于其计税基础，或者某项负债的账面价值小于其计税基础，将
产生应纳税暂时性差异。在应纳税暂时性差异产生的当期，符合确认条件的情况下，应确
认相关的递延所得税负债。
    (1)资产的账面价值超过其计税基础时，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部
税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。

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    【例12102042-5】某建筑业企业于2009年12月购人一固定资产50万元，预计使用
年限10年，无残值，会计采用直线法计提折旧。假定税法允许采用双倍余额递减法计提
折旧，净残值为零。则201。年末该项固定资产账面价值为50-5=45万元，计税基础为
50一50X20%=4。万元，产生应纳税暂时性差异45一40=5万元。
    (2)当负债的账面价值低于其计税基础时，意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣
的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间应纳税所得额
和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。

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2.可抵扣暂时性差异
    可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导
致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得
额，减少未来期间的应交所得税。
    某项资产的账面价值小于其计税基础，或者某项负债的账面价值大于其计税基础，将
产生可抵扣暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生的当期，符合确认条件的情况下，应确
认相关的递延所得税资产。
    (1)资产的账面价值低于其计税基础时，该资产在未来期间产生的经济利益少，按税
法规定允许税前扣除的金额多，其账面价值与其计税基础之间的差额，企业在未来期间可
能减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。

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    【例12102042-6]某建筑业企业2009年12月31日应收账款面余额为200万元，计
提坏账准备50万元。假定税法规定允许按5%。计提坏账准备的部分税前扣除。则该应收
账款账面价值为200一50=150万元，计税基础为200 X (1一5%o)=199万元，产生可抵扣
暂时性差异199一150=49万元。