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    ③增加公司注册资本。用公积金增加公司注册资本，既壮大了公司的实力，又无需股东
12102040利润和所得税费用115
个人追加投资，于公司、于股东都有利。但如果将法定公积金全部转为资本，则有违公积金
弥补亏损的效用，因此有必要限制其数额。《公司法》第一百六十九条第二款规定:“法定公
积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五”。

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    (3)经股东会或者股东大会决议提取任意公积金。任意公积金是公司在法定公积金之
外，经股东会或者股东大会决议而从税后利润中提取的公积金。任意公积金由于并非法律
强制规定要求提取的，因此对其提取比例、用途等公司法均未作出规定，而是交由章程或
者股东会决议作出明确规定。;

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    (4)向投资者分配的利润或股利。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，有限
责任公司依照《公司法》第三十五条的规定分配;股份有限公司按照股东持有的股份比例
分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。

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    (5)未分配利润
    可供投资者分配的利润，经过上述分配后，所余部分为未分配利润(或未弥补亏损)。
未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行
弥补。企业未分配的利润(或未弥补的亏损)应当在资产负债表的所有者权益项目中单独
反映。

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12102042所得税费用的确认
    一、所得税的概念
    所得税是指企业就其生产、经营所得和其他所得按规定交纳的税金，是根据应纳税所
得额计算的，包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。应纳税所得额是企
业年度的收人总额减去准予扣除项目后的余额。

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二、所得税的计税基础
    企业在资产负债表日，根据税法规定，为计算应交所得税所确认的计税基础，分为资
产的计税基础和负债的计税基础。

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    (一)所得税会计的程序
    按照《企业会计准则—所得税》原则，企业的所得税核算应遵循下列程序:
    1.按照相关会计准则规定，确定资产负债表中资产和负债项目的账面价值;
    2.按照适用的税收法规，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础;
    3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定期末递延所得税资产或递延所得
税负债的余额;
    4.根据递延所得税资产或递延所得税负债的余额变动，确定调增或调减递延所得税
费用以及递延所得税资产或递延所得税负债的金额;
    5.确定利润表中的所得税费用。
    在这个程序中，资产与负债计税基础的确定是其关键环节。

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    (二)资产的计税基础
    资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时，按照税
法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时，按照税法规
定可以税前扣除的金额。
    资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本
116 12102000工程财务
在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减
去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等长期资
产在某一资产负债表日的计税基础，是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除
的累计折旧额或累计摊销额后的金额。
              资产的计税基础=取得成本一以前期间已税前扣除的金额

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    [例12102042-1]某建筑业企业购人一批原材料，人账成本为80万元，按税法规定
可以在税前列支。如果将来售出获得92万元，其中80万元是不需要缴纳所得税的。假定
资产负债表日该批原材料的账面价值仍为80万元，计税基础也就是其账面价值80万元。

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【例12102042-2]某建筑业企业2008年12月购人一台设备32万元，预计使用8年，
无残值，采用直线法计提折旧。假定税法规定折旧年限10年，折旧方法及净残值与会计
处理一致。2010年12月31日该固定资产账面价值为32-4X2=24万元，计税基础为32
-3. 2X2=25. 6万元，账面价值与其计税基础之间产生的差额1.6万元，在未来期间会
减少企业的应纳税所得额和应交所得税。