天南海北 知识家园

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    【例12102032-2]某建筑业企业与B交通局签订修建一条150公里公路的建造(施
工)合同，合同约定工程总造价为60000万元，建设期为3年。该建筑公司第1年修建了
45公里，第2年修建了75里。则:
    第1年合同完工进度二45=150X1000o=3000
    第2年合同完工进度=(45+75)=150X1000o=8000
  (3)根据已完成合同工作的技术测量确定
    该方法是在上述两种方法无法确定合同完工进度时所采用的一种特殊的技术测量方
法，适用于一些特殊的建造(施工)合同，如水下施工工程等。
    例如，某建筑业企业与水利局签订一项水下施工建造合同。在资产负债表日，经专4V
12102030收入111
技术人员现场测定后认定，已完成工作量占合同总工作量的8000。那么该建筑业企业可
以此认定合同的完工进度为80% o
    需要注意的是，这种技术测量应由专业人员现场进行科学测定，而不是由建筑业企业
自行随意测定。

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    3.当期完成建造(施工)合同收人的确认
    建造(施工)合同收人的确认分两种情况，一种是当期完成建造(施工)合同收人的
确认，另一种是在资产负债表日建造(施工)合同收人的确认。

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    当期完成的建造(施工)合同应当按照实际合同总收人扣除以前会计期间累计已确认
收人后的金额，确认为当期合同收人，即:
    当期确认的合同收入=实际合同总收人一以前会计期间累计已确认收人

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  4.资产负债表日建造(施工)合同收人的确认
    当期不能完成的建造(施工)合同，在资产负债表日，应当按照合同总收人乘以完工
进度扣除以前会计期间累计已确认收人后的金额，确认为当期合同收人。即:
    当期确认的合同收人=合同总收人X完工进度一以前会计期间累计已确认的收人

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  需要注意的是，公式中的完工进度是指累计完工进度。

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  因此，建筑业企业在应用上述
公式计算和确认当期合同收人时应区别以下四种情况进行处理:
    (1)当年开工当年未完工的建造合同。在这种情况下，以前会计年度累计已确认的合
同收人为零。
    (2)以前年度开工本年未完工的建造合同。在这种情况下，企业可直接运用上述计算
公式计量和确认当期合同收人。
    (3)以前年度开工本年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量确认的合同收人，
等于合同总收人扣除以前会计年度累计已确认的合同收人后的余额。
    (4)当年开工当年完工的建造合同。在这种情况下，当期计量和确认的合同收人，等
于该项合同的总收人。

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  [例l Z102032-33某建筑业企业与某业主就一栋工业厂房的建造，签订了总造价为
350。万元的固定造价合同，合同约定的工期为3年。假定经计算后第1年完工进度为
3000，第2年完工进度为7000。第3年该厂房全部完工交付使用。则:
    第1年确认的合同收人=3500 X 30 0 o =1050(万元)
    第2年确认的合同收人二3500 X 70%一1050=1400(万元)
    第3年确认的合同收人=3500-0050+1400) =1050(万元)

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    (二)合同结果不能可靠地估计时建造(施工)合同收人的确认
    当建筑业企业不能可靠地估计建造(施工)合同的结果时，就不能采用完工百分比法
来确认和计量当期的合同收人，

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应区别以下两种情况进行处理:
    1.合同成本能够回收的，合同收人根据能够收回的实际合同成本来确认，合同成本
在其发生的当期确认为费用。
    【例12102032-4]某建筑业企业与B公司签订了一项总造价为800万元的建造合同，
建设期为2年。第1年实际发生工程成本300万元，双方均能履行合同规定的义务，但在
年末，建筑公司对该项工程的完工进度无法可靠估计。
    在这种情况下，该建筑业企业不能采用完工百分比法来确认收人，但由于B公司能
112 12102000工程财务
够履行合同，估计当年发生的成本均能收回，所以该建筑业企业可将当年发生的工程成本
金额同时确认为合同收人和合同费用，但当年不能确认合同毛利。其会计处理如下:
元元
借:主营业务成本
    贷:主营业务收人
3000000
3000000

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    2.合同成本不能回收的，应在发生时立即确认为费用，不确认收人。
    假定上例中该建筑业企业与B公司只办理工程价款结算220万元，由于B公司陷人
财务危机而面临破产清算，导致其余款项可能难以收回。在这种情况下，该建筑公司只能
将220万元确认为当年的收人(300万元应确认为当年的费用)。